Asiento Contable del Factoring: Enfoque Integral Contable, Financiero y Tributario

Fuentes: NIIF 9, PCGE Modificado 2019, Informe N.° 124-2020-SUNAT/7T0000

El factoring es una herramienta financiera que permite a las empresas transformar sus cuentas por cobrar en liquidez inmediata. Sin embargo, más allá de su funcionalidad práctica, esta operación conlleva importantes implicancias contables, tributarias y financieras que deben considerarse cuidadosamente. En este artículo explicamos cómo registrar contablemente una operación de factoring, incorporando los lineamientos del PCGE 2019, la NIIF 9 y el Informe N.º 124-2020 de SUNAT.

Caso práctico: Factoring sin recurso con intereses devengados

La empresa Soluciones Logísticas S.A.C. realiza una venta por S/ 60,000, con un plazo de pago a 90 días. A los 15 días decide ceder la factura mediante factoring sin recurso a la entidad financiera Banco del Crédito del Perú, quien le entrega S/ 58,200 y retiene S/ 1,800 por intereses.

¿Cómo debe registrarse contablemente esta operación? ¿Qué criterios financieros y tributarios aplican?

1. Fundamento contable según el PCGE 2019

De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, se deben utilizar principalmente las siguientes cuentas:

• 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros (121): para el reconocimiento original de la venta.
• 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros (1661): para reflejar la cesión del crédito a la entidad financiera.
• 10 Efectivo y equivalentes de efectivo (104): ingreso por el dinero recibido.
• 67 Gastos financieros (674): por los intereses retenidos.

2. Asientos contables

a) Reconocimiento de la venta a crédito

b) Reclasificación de la cuenta por cobrar al entregarse a la entidad financiera

c) Cesión del crédito mediante factoring sin recurso

Con este asiento, la empresa registra la pérdida por el costo financiero y da de baja a la cuenta comercial original.

3. Fundamento normativo: NIIF 9 – Instrumentos Financieros

La NIIF 9, en sus párrafos 3.2.3 a 3.2.9, establece que un activo financiero debe darse de baja cuando se transfieren de manera sustancial todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad, como ocurre en el caso del factoring sin recurso. En este tipo de operación, al no retener el riesgo de incobrabilidad, se reconoce la salida definitiva de la cuenta por cobrar.

4. Enfoque tributario: Informe N.º 124-2020-SUNAT

La SUNAT establece una diferenciación clara entre el factoring con recurso y sin recurso:

• En el factoring sin recurso, el riesgo crediticio se transfiere. Por tanto, no hay afectación del IGV sobre el servicio financiero, salvo que se devenguen intereses posteriores no incluidos en el contrato.
• En el factoring con recurso, si se devuelve o recompra el crédito, nace la obligación tributaria del IGV sobre los intereses o comisiones no incluidos inicialmente.

Conclusión

Para llevar una contabilidad que refleje fielmente la realidad económica, se deben aplicar las NIIF y el PCGE de forma coordinada, sin descuidar las implicancias tributarias locales. En el caso del factoring:

• El reconocimiento de gastos financieros es obligatorio.
• Se debe evaluar si la transferencia cumple con los requisitos de baja en cuentas.
• La gestión tributaria depende del tipo de factoring y del tratamiento del IGV sobre intereses devengados.

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Autor: Equipo Tributario – A&B Consultores Corporativos

Ubicación: Miraflores, Lima - Perú
Especialistas en contabilidad, auditoría y cumplimiento tributario